走出去智庫觀察

當地時間3月3日，伊拉克運輸部召開會議，探討加入中國主導的“一帶一路”相關事宜。會議議程還包括如何使伊拉克盡快加入亞投行，以獲得會員國貸款待遇，為戰后基礎設施重建獲取資金。

伊拉克是世界古代文明的發祥地之一，中國古代陸上和海上絲綢之路都曾在伊拉克境內交匯。伊拉克油氣資源十分豐富，石油探明儲量占世界總儲量的9%，居世界第二位；天然氣探明儲量占世界總儲量的1.7%。

在共建“一帶一路”框架下，中國積極參與伊拉克重建，中伊關系不斷深化，兩國各領域交流合作日益增多。2月27日，中國石油工程建設有限公司與伊拉克巴士拉天然氣公司簽署金額為1.7億美元的天然氣項目合同。

隨著伊拉克經濟恢復和加快重建，中企在伊拉克有哪些投資機會？財稅方面需注意哪些事項？走出去智庫（CGGT）今日刊發戰略合作伙伴——全球領先金融財稅機構Mazars-中審眾環會計師事務所撰寫的《伊拉克經商指南》，供中國走出去企業管理者和投資者參閱。

要 點

CGGT，CHINA GOING GLOBAL THINKTANK

1、伊拉克政府開始大規模修建有關水源和環境衛生的基礎設施。受到電力部2010至2030年發展計劃的影響，伊拉克正對該國電力設施進行升級和建設，大約有930億美元將投資于新的地面發電裝置。

2、伊拉克修訂后的《國家投資法》針對外國投資者投資活動稅費減免的規定包括：10年內免征稅款、免除在項目實施期間所需的設備和材料的進口關稅，以及對用于商業運營的主要原材料的稅費減免。如果伊拉克投資者擁有該項目50%以上的股份，則免稅期延長到15年。

3、伊拉克境內所有公司（除油氣生產和開采活動及相關行業）適用15％的企業所得稅稅率。與油氣生產和開采活動及相關行業（包括服務合同）有關的活動適用的所得稅稅率為35％。

正 文

CGGT，CHINA GOING GLOBAL THINKTANK

文/仇 喆

Mazars-中審眾環會計師事務所中國業務部中東歐地區總監

伊拉克概述

伊拉克位于亞洲西南部，阿拉伯半島東北部，國土面積約43.7萬平方公里（包括924平方公里水域和伊拉克、沙特中立區伊拉克部分3522平方公里）。北接土耳其，東鄰伊朗，西毗敘利亞、約旦，南連沙特阿拉伯、科威特，東南瀕波斯灣。

伊拉克出海口僅在東南端位于波斯灣頭的一小段海岸。海岸線長60公里。領海寬度為12海里。西南為阿拉伯高原的部分，向東部平原傾斜；東北部有庫爾德山地，西部是沙漠地帶。

伊拉克地理條件得天獨厚，石油、天然氣資源十分豐富，石油工業是經濟主要支柱。2010年10月伊拉克石油部長稱已探明儲量1431億桶，在歐佩克和世界已探明石油總儲量中分別占12.0%和9.8%，位居世界第二位；天然氣已探明儲量3.17萬億立方米，占世界已探明總儲量的1.7%，居世界第十位。磷酸鹽儲量約100億噸。

巴格達是伊拉克的首都，全國最大城市和經濟、文化、交通中心，重要的國際航空站，人口535萬，主要的工業部門包括煉油、鋼鐵、水泥、紡織、皮革、卷煙、食品等。

巴士拉有伊拉克最大的海港，可同時停泊20多艘萬噸以上海輪。市南郊建有烏姆蓋斯爾深水港和重要國際航空站。

1.1 中國公司在伊拉克的投資機會

石油和天然氣

伊拉克被探明的天然氣儲量位于全球第十，該行業合同價值數逾百萬美元，供應鏈規模巨大。

基礎設施

伊拉克正在重建和更新該國的基礎設施。

有關設計和建設方面的機會包括：

·建造低成本的房屋

·學校

·醫院

·體育場

·購物中心

伊拉克政府開始大規模修建有關水源和環境衛生的基礎設施。受到電力部2010至2030年發展計劃的影響，伊拉克正對該國電力設施進行升級和建設，大約有930億美元將投資于新的地面發電裝置。

自貿區

3/1998號自貿區管理法允許投資者在自貿區開展工業、商業和服務活動。根據該法律規定，在投資項目的整個生命期內，包括籌備和建設階段，所有用于項目的資本、產生的利潤和投資收益都將豁免所有的稅費和費用。通過自貿區進入伊拉克境內的貨物，只需繳納正常的進口關稅。

允許在自貿區開展的商業活動包括:

(a)工業活動，如組裝、安裝、分揀和重新轉配；

(b)進出口和貿易服務；

(c)儲存和運輸；

(d)銀行、保險和再保險活動；

(e)輔助性的專業服務活動。

伊拉克目前有四個自貿區，均針對交通、工業和物流部門提供稅收優惠和財政補貼。Basrah/Khor al-Zubair自由區位于阿拉伯灣的巴士拉西南40英里處的Khor al-Zubair海港。該區自2004年6月投入使用。Ninewa/Falafel自由貿易區位于北部，靠近土耳其、敘利亞、約旦，有著臨近巴士拉港口公路和鐵路的優勢。Falafel和Fallujah自貿區位于Da’esh地區，由于其地理位置較為偏僻，在不久的將來還不太可能進一步發展。位于巴格達的自由區，由于其貿易委員會缺乏能力且該區隸屬于財政部，而財政部缺乏發展自由貿易區的具體授權，因此發展受到進一步的限制。

政府投資激勵政策

修訂后的《國家投資法》針對外國投資者投資活動稅費減免的規定包括：10年內免征稅款、免除在項目實施期間所需的設備和材料的進口關稅，以及對用于商業運營的主要原材料的稅費減免。如果伊拉克投資者擁有該項目50%以上的股份，則免稅期延長到15年。該法案還允許投資者將資金從伊拉克撤回。外國投資者可以自由交易在伊拉克證券交易所流通的股票和證券。投資酒店、旅游機構、醫療衛生機構、學校等還將獲得額外的稅費減免。如果與伊拉克政府就國家投資計劃內的項目簽訂協議，還可以免除企業所得稅。

1.2 在伊拉克經商面臨的挑戰

伊拉克是一個充滿挑戰的市場，在世界銀行的經商優越度指數評估排名靠后。

中國企業面臨的主要的挑戰有：

·安全問題

·政府缺乏透明度

·政府官僚且保守

·國際清廉指數排名較低

·進入市場的要求很嚴格

·基礎設施不完善

·難以獲得信用證和付款保證以及付款周期較長

·仲裁需要數月甚至數年

伊拉克稅收體系

2.1 企業所得稅

應稅所得的考量

一般來說，伊拉克境內開展的商業活動（或商業性質的活動）和專業活動產生的利潤，通過合同和經營產生的利潤，都需要交納企業所得稅。在評估非伊拉克稅收居民的納稅義務時，伊拉克稅務總局（GCT）需要考慮是否適用?“在伊拉克開展業務”或“與伊拉克開展業務”的要求。

如果滿足以下任何一個條件，非伊拉克稅收居民將被認定“在伊拉克開展業務”，需要在伊拉克履行納稅義務：

??合同簽訂方（供應商或服務提供商）簽署合同的地點在伊拉克

??合同執行地點為伊拉克

??貨物或服務的交付地點在伊拉克

??付款地點在伊拉克

伊拉克財政部2014年第（1）號指令修正了上述四個條件。根據新的規定，需要單獨分析下列情況的稅費征收：

??供應合同

??與供應合同有關的輔助服務

??專業服務

滿足以下任何一個條件，需要就供應合同產生的收入在伊拉克履行納稅義務：

??供應商或服務提供商在伊拉克設有分支機構或辦事處，合同由分支機構或辦事處代表，分支機構或辦事處的任何員工或居住在伊拉克并有權簽署合同的任何其他人員簽署

??供應商或服務提供商在伊拉克設有分支機構或辦事處，合同由分支機構或辦事處代表，分支機構或辦事處的任何員工或居住在伊拉克且有權執行的任何其他人履行或執行

??合同的法律手續和要求以供應商或服務提供商的名義在伊拉克完成（例如，清關，支付關稅，開立信用證或任何相關程序，無論供應商或服務提供商在伊拉克是否有分公司，辦事處或代理機構）

??與供應商或服務提供商簽訂的合同付款全部或部分在伊拉克境內收取，不論用于付款的幣種是什么

??供應商或服務提供商通過以貨易貨的方式收到付款

不論服務是否包含在供應合同或獨立合同中，輔助服務（如安裝，監督，維護或工程服務）產生的收入需要在伊拉克履行納稅義務。需要分別對輔助服務和供應合同確認納稅義務。

無論服務是否包含在供應合同或獨立合同中，無論付款的地點如何，法人或自然人在伊拉克通過提供專業服務產生的收入需要在伊拉克履行納稅義務。需要分別對專業服務和供應合同確認納稅義務。

稅率

所有公司（除油氣生產和開采活動及相關行業）適用15％的企業所得稅稅率。與油氣生產和開采活動及相關行業（包括服務合同）有關的活動適用的所得稅稅率為35％。

在伊拉克開展業務的公司需要從每月向分包商支付的款項中扣除稅款，并支付給伊拉克稅務總局。扣繳率取決于每項合同的性質。該規定尚未在庫爾德地區實施。

可稅前扣除費用

一般來說，與產生收入直接相關的成本費用可以在稅前扣除，對某些項目（如業務招待和捐贈）有一定限制。預提費用和儲備金不可在稅前扣除。

稅法認可的各類固定資產的折舊方法包括：

??直線折舊法

??余額遞減法

??伊拉克稅務總局批準的其他方法

滿足一定條件，企業虧損可以結轉并在未來五年在稅前扣除：

??每年可在稅前扣除的虧損不得超過當年應稅收入的50%

??虧損只能與同源的收入進行抵扣

預扣稅

在實際操作中，股息不適用預扣稅。伊拉克有限責任公司或分支機構向非伊拉克稅收居民（例如，外國母公司或非居民銀行）支付的利息適用的預扣稅稅率為15%。

沒有專門的立法對特許權使用費支付的預扣稅問題進行說明。但是稅務當局可以利用稅法中的某些規定將該收入定性為“在伊拉克產生的收入”，需要在伊拉克進行納稅。由伊拉克實體向外國實體支付的管理費、技術服務費、租金等，很有可能因這些付款被定性為“在伊拉克的收入”而需要在伊拉克履行納稅義務。

稅收留存

伊拉克稅法規定，納稅人需要向稅務局披露與外國供應商簽訂的合同以及相關信息，以便稅務局確定合同簽訂方的納稅義務和相應的稅率。付款人在根據合同付款時可能適用不同稅率，取決于所執行的合同/服務的性質以及最終全部付款的分期，最高留存比例不超過付款總額的10％。

石油和天然氣行業的分包商應按合同總額的7％繳納合同付款的留存稅，非石油合同適用3.3％的稅率。

支付方實體須在付款后30天內將留存金額匯給稅務機關。

稅費繳納

所有公司實體的年度納稅申報表必須在會計年度結束后的五個月內提交，同時需向稅務機關提交根據伊拉克會計準則編制并經過審計的財務報表。在庫爾德地區進行納稅申報時只需要提交經審計的財務報表，申報截止日期為會計年度結束后的六個月。

2.2 個人所得稅

即使在伊拉克居住一天，伊拉克和阿拉伯國家的公民就滿足伊拉克個人稅收居民的定義。非伊拉克和阿拉伯國家公民滿足一定的居留標準，也將滿足伊拉克個人稅收居民的定義。伊拉克公民以及在伊拉克工作的外國人從伊拉克獲得的收入需要交納個人所得稅。

個人所得稅按進階稅率進行繳納，具體如下表所示：

超過 （第納爾）

未超過（第納爾）

稅率（%）

0

250,000

3

250,000

500,000

5

500,000

1,000,000

10

1,000,000

—

15

在庫爾德斯坦地區，免稅額為每月一百萬伊拉克第納爾。收入扣除免稅額、繳納的社會保障貢獻和其他可稅前扣除的費用即為個人應納稅所得額，適用5％的固定稅率。

社會保障貢獻計算的基數為總收入減去一般津貼和海外津貼。所有類型的一般津貼和海外津貼，無論是現金還是非現金形式，分別不得超過社會保障貢獻計算的基數的30％和25％。雇主和雇員承擔的社會保障貢獻比例分別為12％和5％。石油和天然氣公司，雇主和雇員承擔的社會保障貢獻比例分別為25％和5％。

雇主對雇員個人所得稅有代扣代繳義務，次月的第15天前需要將代扣個人所得稅上繳給所在轄區稅務機關。伊拉克庫爾德斯坦地區的雇主需要在次月的第21天完成代繳義務。

2.3 其它重要稅種

消費稅

對煙酒征收300％的消費稅，對汽車、移動充值卡和互聯網征收征收的消費稅分別為15％和20％。餐廳和酒店提供的服務適用10％的消費稅。

關稅

進口到伊拉克的貨物，需要按其價值的5％繳納重建費。獲得投資許可證的投資項目在規定時間進口某些商品將豁免關稅。某些食品，藥品，服裝，書籍和過境貨物也可能豁免關稅。

伊拉克進出口貨物時所需提交的文件如下：

??商業發票- 由供應商開具

??原產地證明

??提貨單

??健康和質量證書（某些情況下）

印花稅

在伊拉克，所有合同需要支付印花稅，稅率范圍為合同額的0.1％到3％之間。

與政府方簽訂的合同，通常會在簽署時支付印花稅（除非有相關豁免），適用稅率為0.2%。

相關業務咨詢：

仇喆??Mazars-中審眾環會計師事務所中國業務部中東歐地區總監

郵箱：z.qiu@mazars.pl

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專家簡介

仇喆

Mazars-中審眾環會計師事務所中國業務部中東歐地區總監。英國特許公認會計師協會資深會員（FCCA）, 美國紐約州注冊會計師（USCPA）。他在中東地區、塞浦路斯，美國和中東歐地區有多年在頂尖會計師事務所的工作經歷，其中包括普華永道阿曼所，致同塞浦路斯（Grant Thornton Cyprus ），致同紐約所（ Grant Thornton New York office）。當前就職于Mazars波蘭所，負責Mazars集團在中東歐地區的中國企業相關業務。他在能源和基礎設施、工業與服務、零售、建筑等行業擁有近10年的財務盡職調查、公司財務、審計、稅收架構的經驗。仇喆對國際會計準則和美國會計準則十分了解。他曾多次參與大型跨國公司的盡職調查和審計業務，涉及國家包括阿曼，沙特，科威特，土耳其，波蘭，斯洛伐克，塞浦路斯，斯洛伐克，匈牙利，塞爾維亞和美國等。他曾在多個國家協助使館商務處為當地中資企業作財務和稅務講座。

機構簡介

Mazars

歐洲前5大上市公司審計會計師事務所，成員所遍布全球110個國家，全球布局310個辦公室，1000位行業資深合伙人，擁有超過30000名專業人士。

具有豐富的為世界500強以及大型上市公司（尤其是歐洲市場）客戶提供相關鑒定以及咨詢服務的經驗。客戶遍布保險，銀行，媒體，公共，不動產，分銷，資源，制造等行業。在全球范圍內為客戶提供量身定制的保險精算服務，財務報告審計，稅務，咨詢服務，會計咨詢與協助以及財務咨詢服務。以“快速反應，保質保量，務實，創新，協調”作為為客戶服務的宗旨，竭誠為客戶提供最專業的服務。以“獨立，正直，多樣化，責任”作為企業的社會責任目標，積極踐行企業的社會責任，堅持可持續性綠色發展，致力于招募培養行業頂尖人才。獲得聯合國，國際會計師工會的一致好評。

Mazars集團全球基礎設施建設金融團隊連續3年被評為全球行業第一的模型審計團隊，同時提供金融模型建模、審模最佳實踐操作，交易支持和估值的專業服務，并同時為企業提供定制化的金融模型團隊培訓服務。

Mazars-中審眾環會計師事務所

2016年1月1日起加入Mazars全球網絡，在中國擁有32家分所，180位行業資深合伙人，1000位中國注冊會計師，超過5500名員工，2017/2018年度營業收入13億人民幣。其中，35家海外中國業務部覆蓋全球5大洲。客戶遍布海內外，擁有為超過20家超大型國有企業，100多家上市公司以及超過1000家跨國公司的鑒證服務經驗。擁有業內最齊全的從業資質，如證券及期貨審計資質，金融業務審計資質，證券及期貨評估資質，工程造價甲級資質等。業務類別多樣，竭誠為客戶提供審計，會計外包，稅務，工程造價，評估以及咨詢業務。

Mazars-中審眾環會計師事務所致力于服務"一帶一路”走出去企業，提供全球基礎設施建設項目交易支持服務。

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國有企業：

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—中國國電

—中國煙草

—中航工業

—中國郵政

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上市公司：

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金融行業：

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—國電資本控股有限公司

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